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企业节税解答:园林绿化公司的部分财税问题解答

date.png 2019-11-14 16:43:11

住建部建市[2014]159号 《中华人民共和国企业所得税法》 资质标准的业绩要求、工程承包范围都不涵盖“园林绿化”。在附解里,对“市政公用工程”和“市政综合工程”进行了区分注:1.市政公用工程包括给水工程、排水工程、燃气工程、热力工程、城市道路工程、城市桥梁工程、城市隧道工程、公共交通工程、轨道交通工程、环境卫生工程、照明工程、绿化工程。分析:市政公用工程属于施工总承包资质,园林绿化工程属于专业分包资质【(根据建办城〔2017〕27号文)已经取消】。市政公用工程承包合同的园林绿化工程可以通过签订合同分包给园林绿化工程公司负责施工,而不宜直接用市政合同去替代园林绿化工程合同。 四、市政工程、园林绿化合同、苗圃、植物养护合同增值税适用税率有何规定?答:根据目前政策,参考如下:1.市政工程一般属于建筑服务-工程服务,税率10%;2.园林绿化工程一般属于建筑服务-其他工程服务,税率10%;3.苗圃苗木花卉销售一般情况下适用10%税率,符合农业生产者自产自销政策的增值税享受免税政策。4.植物养护服务属于生活服务-其他生活服务,税率6%。政策依据:财税〔2016〕36号、国家税务总局公告2017年第11号 五、园林绿化公司如果有自产自销苗木、花卉,应如何享受增值税免税政策?答:园林绿化公司不宜直接自产自销苗木、花卉,因为最终服务是按10%税率交税的。正确做法是成立一个自产自销的苗木花卉全资子公司。子公司销售苗木、花卉给母公司,开具免税销售发1票。母公司取得销售发1票后按发1票价款数计算扣除增值税。 六、苗圃销售免税苗木、花卉同时负责“有偿”种植服务,是否可以按混合销售全部开具增值税货物销售免税发1票取代园林绿化工程服务发1票?答:不可以。国家税务总局公告2017年第11号第1条规定,纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务,不属于 《中华人民共和国企业所得税法》 (财税〔2016〕36号文件印发)第四十条规定的混合销售,应分别核算货物和建筑服务的销售额,分别适用不同的税率或者征收率。 七、园林绿化公司如何设立苗圃?答:建议设立全资子公司,全额货币资金出资。园林绿化工程公司做为控股母公司要编制合并会计报表。非同一控制下减少递延所得税负债、合并商誉、少数股东权益、少数股东收益等合并报表调整抵消工作。 八、苗圃全资子公司销售产品给园林绿化工程母公司的合并会计报表抵消要主要哪些细节?答:苗圃全资子公司属于生产销售企业,园林绿化工程公司属于建筑服务企业。正确编制合并调整抵消分录前提要充分了解施工企业的账务处理。举例:重庆市绿意苗木花卉公司是重庆根深园林绿化工程公司的全资子公司(公司名称为虚拟)。2018年09月,大民苗木花卉公司销售A、B、C、D、E五种苗木给根深园林绿化工程公司,假定每个品种苗木销售额都是60万元、成本40万。根深园林绿化工程公司09月确认主营业务收入1200万,主营业务成本1000万元。

1、重庆市绿意苗木花卉公司:借:应收账款-根深苗木 300贷:主营业务收入-A 60主营业务收入-B 60主营业务收入-C 60主营业务收入-D 60主营业务收入-E 60借:主营业务成本 200贷:农产品-A 40农产品-B 40农产品-C 40农产品-D 40农产品-E 40借:应收账款 1100贷:工程结算 1000应交税费-应交增值税-销项税额 100 2、根深园林绿化工程公司账务处理如下:借:原材料-A 54原材料-A 54原材料-A 54原材料-A 54原材料-A 54应交税费-应交增值税-进项税额 30贷:应付账款-大民苗木花卉 300借:主营业务成本 1000工程施工-合同毛利 200贷:主营业务收入 1200 3、根深园林绿化公司五个品种苗木入库、领料时间、领料数量均不同,合并抵消分录各不相同1.A农产品40万元当期入库、当期未领用,未进入工程施工-合同成本;2.B农产品40万元当期入库、当期全部领用进入工程施工-合同成本,并确认为当期主营业务成本;3.C农产品40万元中当期入库,当期领用50%,进入当期工程施工-合同成本;并全部确认为当期主营业务成本;4.D农产品40万元中当期入库,当期领用30%,但没有进入当期工程施工-合同成本;5.E农产品40万元中当期入库,当期领用60%,进入当期工程施工-合同成本,但只有45%确认为当期主营业务成本。(别忘记了40万元苗木入库要扣除10%的增值税进项税额剩余部分做购入成本) 九、苗圃会计核算如何使用“消耗性生物资产”?有二种观点:1.设置“农业生产成本”会计科目,按品种法核算核算。收获阶段结转到“消耗性生物资产”,销售时,从“消耗性生物资产”结转到“主营业务成本”;2.设置“消耗性生物资产”会计科目,按品种法成本核算。日常管理的公共性培育成本占很大一部分肥料、农药、人工、机械费通过设置“生产成本”,归集分摊间接成本(分配标准可按占地面积),收获阶段结转到“农产品”会计科目。销售时,从“农产品”结转到“主营业务成本”;个人认为第二种做法符合会计准则规定。 十、园林绿化工程就是种植绿植吗?答:不是。参看 《市政公用工程施工总承包资质》 一级资产标准:经营范围:2、可承揽园林绿化工程中的整地、栽植及园林绿化项目配套的500平方米以下的单层建筑(工具间、茶室、卫生设施等)、小品、花坛、园路、水系、喷泉、假山、雕塑、广场铺装、驳岸、单跨15米以下的园林景观人行桥梁、码头以及园林设施、设备安装项目等。 十一、园林绿化工程与植物养护服务的联系答:植物养护服务是指对种植后的植物浇水、施肥、补种、修剪等工作。园林绿化工程中绿植种植多数只占园林工程合同小部分。绿植种植分步骤进行。为了保证绿植存活率,施工过程中必须同时进行植物养护。工程期间植物养护收费是工程造价一部分,此时的植物养护属于园林绿化工程,按照其他建筑服务适用10%的税率。一般合同中会有约定:园林绿化工程竣工验收后质保期不得低于一年。在质保期内园林绿化公司必须保证绿植存货死亡必须补种。这种在质保期发生的养护费由于含在园林绿化工程造价里,植物养护费也是属于园林绿化工程适用10%的税率。在质保期结束,园林绿化公司提供的植物养护服务才按其他生活服务适用6%的税率。当然对于苗圃等植物养护工作也可以由第三方来提供,此时属于其他生活服务适用6%的税率,但要注意不能够为了达到少交税目的而故意肢解合同。

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